Desviaciones de costos

¿Cómo se determinan las desviaciones?

¿Qué tipos de desviaciones se pueden analizar?

DESVIACIONES

Los costos estándar sirven de base para el control de los costos y la medición de la eficiencia de la gestión del proceso productivo.

Las diferencias que surgen de la comparación entre los costos estándares (“lo que debió ser”) y los costos reales (“lo que fue”) se denominan desviaciones.

El análisis y la interpretación de estas desviaciones se realizan para cada elemento del costo y posibilita identificar las causas que las originan y adoptar las medidas correctivas para mejorar la gestión.

Las desviaciones pueden tener signo positivo, negativo o nulo (que no exista desviación). Indican la medida en que se ha logrado el cumplimiento de los objetivos propuestos al inicio de las operaciones.

Costo estándar - Costo real ► desviación (+, 0, -)

Las desviaciones son desfavorables (-) cuando los costos reales son mayores que los estándares, favorables (+) cuando los reales son menores que los costos estándares y nulas (0) cuando no hay diferencia (lo planificado coincide con lo realizado). Por ejemplo, si el consumo real de materiales en el proceso productivo es menor que el consumo estándar, la desviación es positiva o favorable y negativa o desfavorable en caso contrario:

consumo real materiales > consumo estándar materiales ► desviación desfavorable

consumo real materiales < consumo estándar materiales ► desviación favorable

Sobre el tratamiento que reciben las desviaciones, el criterio en general es el siguiente:

• las desviaciones incontrolables (ajenas a la decisión empresaria y sobre las que no se tiene el control), como pueden ser aquellas que se originan en variaciones de los precios (de materiales, energía, …) o cambios en el contexto externo, forman parte del costo de los productos elaborados y vendidos.

• las desviaciones controlables (bajo el control de la empresa), que obedecen por ejemplo a una inadecuada definición de estándares, una deficiente presupuestación o ineficiente utilización de los recursos, se cancelan como gastos del período (cuenta de resultados).

TIPOS DE DESVIACIONES

DESVIACIONES DE MATERIALES

Las desviaciones de materiales se originan por diferencias entre las cantidades presupuestadas de material y las realmente consumidas en el proceso productivo o por diferencias entre los precios (de adquisición) estándares y reales.

Desviación en cantidad (Dq)

Es la diferencia entre la cantidad estándar de materiales y la cantidad real consumida (utilizada) en la producción valuada a precio (de compra) estándar.

Dq = (cantidad total estándar – cantidad total real consumida) x precio unitario estándar

La desviación de materiales en cantidad es negativa o desfavorable cuando la cantidad real consumida de materiales es mayor que la cantidad estándar y es positiva o favorable cuando se consume en el proceso de producción una menor cantidad que la presupuestada:

cantidad real > cantidad estándar ► desviación desfavorable (-)

cantidad real < cantidad estándar ► desviación favorable (+)

Las desviaciones de materiales en cantidad pueden ser causadas, por ejemplo, por diferencias en la calidad de los materiales utilizados, variaciones en las cantidades de mermas o desechos, deficiencias en el funcionamiento de equipos o líneas de proceso, ...

Desviación en precio (Dp)

Se produce como consecuencia de diferencias entre el precio unitario predeterminado y el precio unitario real sobre la cantidad comprada de materiales.

Dp = (precio unitario estándar – precio unitario real) x cantidad total real comprada

La desviación en precio es negativa o desfavorable cuando el precio real de los materiales es mayor que el precio estándar y positiva o favorable en caso contrario:

precio real> precio estándar ► desviación desfavorable (-)

precio real< precio estándar ► desviación favorable (+)

Las desviaciones en precio tienen su origen normalmente en condiciones externas (no controlables) como cambios en las condiciones de compra, variaciones en los gastos de logística de compras, contextos inflacionarios que dificultan el control, …

Desviación total (DM)

Es la suma de las desviaciones en cantidad y precio:

Desviación total (Dq+Dp) = Desviación en cantidad + Desviación en precio

DESVIACIONES DE MANO DE OBRA

Las desviaciones de trabajo [1] se originan por diferencias entre las cantidades de horas hombre presupuestadas según los estándares y las realmente utilizadas en el proceso productivo o por diferencias de tarifas.

Desviación en cantidad (Dq)

Es la diferencia entre la cantidad de horas hombre realmente utilizadas en la producción y la cantidad de horas hombre que se deberían haber utilizado para lograr esa producción.

Dq = (cantidad total estándar – cantidad total real) x precio unitario estándar

La desviación de trabajo en cantidad es negativa o desfavorable cuando la cantidad real de horas hombre utilizadas es mayor que la cantidad estándar y es positiva o favorable cuando se utiliza en el proceso de producción una menor cantidad que la presupuestada:

cantidad real > cantidad estándar ► desviación desfavorable (-)

cantidad real < cantidad estándar ► desviación favorable (+)

Las desviaciones de mano de obra en cantidad pueden obedecer a cambios en la productividad (+ o -), capacitación o entrenamiento del personal, …

Desviación en precio (Dp)

Es la diferencia entre la tarifa de salario estándar y la tarifa de salario real por la cantidad de horas realmente utilizadas en la producción.

Dp = (precio unitario estándar – precio unitario real) x cantidad total real

La desviación en tarifa es negativa o desfavorable cuando la tarifa real es mayor que la tarifa estándar y positiva o favorable en caso contrario:

tarifa real> tarifa estándar ► desviación desfavorable (-)

tarifa real< tarifa estándar ► desviación favorable (+)

Los desvíos de trabajo en tarifa se originan, por ejemplo, en variaciones en las escalas salariales, cambios en la calificación del personal o en la utilización de horas extras.

Desviación total (DMo)

La desviación total de trabajo es la suma de ambas desviaciones:

Desviación total (Dq + Dp) = Desviación en cantidad + Desviación en precio

DESVIACIONES DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

Las desviaciones de los costos indirectos de fabricación se pueden originar en diferencias presupuestarias (los costos presupuestados no coinciden con los reales), ineficiencias en las operaciones o en la sobre o sub utilización de la capacidad planificada.

En el análisis de los costos indirectos de fabricación [2]se pueden presentar las siguientes desviaciones:

Desviación en presupuesto (Db [3])

Para su determinación se comparan los costos de fabricación estándar aplicados a la producción real o presupuestados con los costos reales, lo que permite analizar el grado de cumplimiento en la ejecución del presupuesto elaborado para el período.

Si los costos indirectos de fabricación reales son mayores que los presupuestados la desviación es negativa o desfavorable y viceversa:

CIF reales > CIF presupuestados ► desviación desfavorable (-)

CIF reales < CIF presupuestados ► desviación favorable (+)

Las principales causas de las desviaciones en presupuesto suelen ser una incorrecta definición de los estándares o variaciones de precios.

Desviación en eficiencia (Df)

La desviación en eficiencia o cantidad resulta de la comparación entre la cantidad de horas que deberían haberse utilizado con las horas realmente utilizadas en la producción (valuadas a precios estándares) y permite analizar el nivel de eficiencia logrado en la utilización de los factores productivos.

Su origen puede ser una incorrecta definición de los estándares, variaciones en la productividad del personal, variaciones en el rendimiento de los equipos, inadecuada programación, errores en las operaciones, …

Desviación en capacidad (Dc)

La desviación en capacidad o volumen se obtiene por comparación entre los costos de fabricación constantes aplicados a la producción y los costos de fabricación estándares (presupuestados).

La desviación en volumen indica el grado de utilización de la capacidad definida antes del inicio de las operaciones y es útil para analizar la porción de los costos fijos que no son absorbidos por la producción por no utilizar toda la capacidad instalada (capacidad ociosa).

Si la desviación de volumen fuera cero (0) implicaría que hay un 100 % de utilización de la capacidad definida.

Entre las causas de las desviaciones en volumen se pueden mencionar una incorrecta definición de la capacidad, tiempos improductivos o variaciones en la demanda.

[1] La desviación de trabajo en cantidad es denominada por algunos autores como desviación de trabajo en eficiencia o tiempo. La desviación de trabajo en precio también se conoce como desviación en tasa o tarifa.

[2] Para el análisis de las desviaciones en gastos de fabricación existen diferentes métodos propuestos por distintos autores.

[3] Se utiliza la notación “b” para presupuesto (“budget”).